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隨著外資醫(yī)療機構的進入,營利性醫(yī)療機構的涌現(xiàn),醫(yī)療體制改革的進一步深化,醫(yī)療市場競爭變得空前激烈,加強醫(yī)院財務管理,使我國醫(yī)院會計與國際慣例接軌,編制現(xiàn)金流量表已成必然。本文試結合醫(yī)院實際,參照企業(yè)現(xiàn)金流量表編制和分析的經驗,對醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制及財務分析做初步探討。

1.醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的必要性

現(xiàn)金流量表是按照收付實現(xiàn)制原則編制,將權責發(fā)生制下的盈利信息調整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息,便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤的質量。現(xiàn)金流量表被劃分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分,每類活動又分為各具體項目,這些項目從不同角度反映企業(yè)業(yè)務活動的現(xiàn)金流入與流出,彌補了資產負債表和利潤表提供信息的不足。通過現(xiàn)金流量表,報表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素,評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉能力,預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量,為其決策提供有力證據。現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》并沒有要求醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表,但是,隨著市場經濟的發(fā)展,醫(yī)療體制改革的進一步深化,多種經營體制的出現(xiàn),現(xiàn)金流量已成為決定醫(yī)院生存和發(fā)展的一個重要依據,編制現(xiàn)金流量表已迫在眉睫。

2.醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制

醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制內容可從以下幾個方面進行:

2.1經營活動產生的現(xiàn)金流量

經營活動指醫(yī)院投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。其現(xiàn)金流入主要包括有:開展醫(yī)療活動收到的現(xiàn)金,財政補助收到的現(xiàn)金,上級補助收到的現(xiàn)金,開展科教活動收到的現(xiàn)金及收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金;現(xiàn)金流出包括有:購買藥品支付的現(xiàn)金,購買庫存物資支付的現(xiàn)金,支付給員工的現(xiàn)金,開展科教活動支付的現(xiàn)金,支付的各項稅費及支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金。現(xiàn)金流入小計減去現(xiàn)金流出小計的余額表示經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額。

2.2投資活動產生的現(xiàn)金流量

投資活動是指醫(yī)院長期資產的購建和科研項目投資。其現(xiàn)金流入主要包括有:收回投資所收到的現(xiàn)金,取得投資收益所收到的現(xiàn)金,處置固定資產、無形資產收回的現(xiàn)金凈額及收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。現(xiàn)金流出包括有:購建固定資產、無形資產支付的現(xiàn)金,對外投資支付的現(xiàn)金及支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。流入與流出之間的差額為投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額。

2.3籌資活動產生的現(xiàn)金流量

籌資活動是指醫(yī)院凈資產及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。其現(xiàn)金流入主要包括有:收到的基建撥款,借款收到的現(xiàn)金及收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金;現(xiàn)金流出包括有:償還借款支付的現(xiàn)金,償付利息支付的現(xiàn)金及支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金,流入與流出的余額為籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額。

2.4匯率變動對現(xiàn)金的影響

主要指涉及到外匯兌換業(yè)務時所發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出。該項目實際上是“現(xiàn)金”、“銀行存款”期末余額與期初余額之差同經營活動、投資活動、籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額之和的差額。

2.5現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

該項目是指經營活動、投資活動和籌資活動所產生的現(xiàn)金流量剔除匯率變動影響的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈額。該值可用來檢驗報表編制的情況。

3.醫(yī)院現(xiàn)金流量表的財務分析

3.1現(xiàn)金流量的結構分析

現(xiàn)金流量結構分析是指同一時期現(xiàn)金流量表中不同項目間的比較與分析,以揭示各項數據在醫(yī)院流入(出)量中的相對意義。其計算公式為:現(xiàn)金流量結構比率=單項現(xiàn)金流入(出)量÷現(xiàn)金流入(出)量總額。

流入結構分析反映經營活動現(xiàn)金流入、投資活動現(xiàn)金流入以及籌資活動現(xiàn)金流入在全部現(xiàn)金流入中的比重。通過分析其結構以及比例,可以明確醫(yī)院的現(xiàn)金來源,以及主要靠哪種活動增加醫(yī)院現(xiàn)金流入。

流出結構分析反映經營活動現(xiàn)金流出、投資活動現(xiàn)金流出以及籌資活動流出在全部現(xiàn)金流出中的比重。通過分析其構成以及比例,可以明確醫(yī)院哪些活動的現(xiàn)金流出量較大,是否符合醫(yī)院的現(xiàn)狀及未來。

3.2償債能力分析

償債能力分析是從現(xiàn)金流量的角度分析醫(yī)院當期取得的現(xiàn)金收入,在滿足經營活動現(xiàn)金流出后是否有足夠的現(xiàn)金償還到期的債務。它包括兩個指標:①短期償債能力指標:現(xiàn)金流動負債比=經營活動的現(xiàn)金凈流量÷流動負債。這個比率越大,說明醫(yī)院短期償債能力越強。②長期償債能力指標:現(xiàn)金債務總額比=經營活動的現(xiàn)金凈流量÷負債總額。這個比率反映醫(yī)院一定時期,每1元負債由多少經營活動現(xiàn)金流量所補充,這個比率越大,說明醫(yī)院償還全部債務能力越強。

3.3獲取現(xiàn)金能力分析

獲取現(xiàn)金能力主要是指醫(yī)院經營活動產生的現(xiàn)金凈流量與投入資產的比值。主要指標有:①收入現(xiàn)金比率=經營活動的現(xiàn)金凈流量÷經營收入。該比率反映每元收入得到的凈現(xiàn)金,其數值越大,說明醫(yī)院自身創(chuàng)造現(xiàn)金能力越強,財力基礎越穩(wěn)固。②凈資產現(xiàn)金回收率=經營活動的現(xiàn)金凈流量÷凈資產總額。該比率反映投資者投入資本創(chuàng)造現(xiàn)金的能力,比率越高,創(chuàng)現(xiàn)能力越強。

3.4財務彈性分析

財務彈性是指醫(yī)院適應經濟環(huán)境變化和利用投資機會的能力。其主要指標為:經營活動產生的現(xiàn)金凈流量與對外投資和存貨增加之和的比率。該指標可以反映醫(yī)院資金的自給率。當該指標達到時,醫(yī)院可以利用經營獲取的現(xiàn)金滿足擴展所需;當該指標小時,說明醫(yī)院要通過對外融資來拓展業(yè)務。