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反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不合理

發(fā)票與反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不合理現(xiàn)象一般可概括為四種現(xiàn)象：假事假票、真事假票、假事真票、真事真票。很多單位和公司都存在著憑證遺失的問(wèn)題，可能會(huì)存在拿其他發(fā)票沖賬的問(wèn)題，這也造成了發(fā)票內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不一致的問(wèn)題，例如交通費(fèi)的公交費(fèi)、出租車費(fèi)金額小發(fā)生次數(shù)頻繁，索要憑據(jù)繁瑣，甚至?xí)霈F(xiàn)票據(jù)不規(guī)范無(wú)法報(bào)銷的現(xiàn)象，就會(huì)出現(xiàn)用其他不相干發(fā)票充帳的現(xiàn)象。而有些確實(shí)是單位的公務(wù)招待，或者是公務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的油費(fèi)，維修費(fèi)等，但限于規(guī)定，相關(guān)發(fā)票無(wú)法報(bào)銷，也會(huì)出現(xiàn)充帳現(xiàn)象。

憑證遺失

此類事件大多表現(xiàn)在業(yè)務(wù)人員財(cái)會(huì)知識(shí)不足，有些經(jīng)濟(jì)事件不知道索要原始憑證，無(wú)法辨別原始憑證是否合法，甚至是由于相關(guān)意識(shí)不夠不小心將原始憑證遺失，事后再用其他發(fā)票充帳，這也是很多發(fā)票與反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不相關(guān)的主要成因之一。因此相關(guān)業(yè)務(wù)人員要加強(qiáng)財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)制度建設(shè)，增強(qiáng)責(zé)任心。

審批手續(xù)不完整

有些單位的制度建設(shè)不規(guī)范，沒有預(yù)算和審批，或者是制度流于形式，賬目一片混亂，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意是否有該有的責(zé)任人相關(guān)人簽字和領(lǐng)導(dǎo)審批。

憑證不規(guī)范的原因及審計(jì)要點(diǎn)

不規(guī)范的原始憑證會(huì)造成相關(guān)單位財(cái)務(wù)混亂，賬務(wù)不明，嚴(yán)重時(shí)會(huì)造成資金失控。同時(shí)也為鋪張浪費(fèi)，大手大腳公款吃喝提供了便利，更容易滋生腐敗，非法挪用。因此需要審計(jì)人員從本質(zhì)上認(rèn)識(shí)到原始憑證不規(guī)范的產(chǎn)生原因。

（一）上級(jí)行政主管單位對(duì)下級(jí)單位的強(qiáng)制性收費(fèi)，例如指定的報(bào)紙，期刊各種業(yè)務(wù)資料，攤派的購(gòu)買任務(wù)，例如有些通訊類公司攤派給下級(jí)的話費(fèi)充值任務(wù)，零售類公司分派給下級(jí)終端的銷售任務(wù)等。由于隸屬關(guān)系兼之權(quán)力的壓力，下級(jí)根本無(wú)法拒絕，無(wú)論其票據(jù)是否規(guī)范只能接受。

（二）各種喬遷、開業(yè)、捐贈(zèng)等禮尚往來(lái)的開支開具的原始憑證往往存在內(nèi)容不全，格式不規(guī)范等混亂的情況，此類原始憑證即無(wú)從入賬，單位財(cái)務(wù)部分又無(wú)法拒絕。

（三）紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門，以及各種社會(huì)機(jī)構(gòu)對(duì)單位產(chǎn)生的監(jiān)理，罰款沒收等原始憑證一般都規(guī)范，且有些單位使用的收費(fèi)票據(jù)加蓋的公章并非本單位財(cái)務(wù)專用章。

（四）個(gè)別財(cái)務(wù)人員，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任心不強(qiáng)，工作失誤。甚至是法制觀念意識(shí)淡薄。為了個(gè)人利益，為了單位的小金庫(kù)，弄虛作假對(duì)失真憑證睜一眼閉一眼，甚至自作主張非法挪用套取。了解了原始憑證可能產(chǎn)生的原因，審計(jì)人員在審計(jì)中要注意辨別原始憑證的真假，對(duì)以上提到的事件中的原始憑證尤其要嚴(yán)格審查。原始憑證可分為外來(lái)和自制兩種，外來(lái)原始憑證較易鑒別真假這里不做累述，關(guān)于自制憑證的審計(jì)一定要注意其合理性，以及在生產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的連續(xù)性，比如同一生產(chǎn)材料的首發(fā)材料單所開具的憑證是否一致等。此外還要注意常規(guī)的報(bào)賬數(shù)目是否合理，例如經(jīng)常出現(xiàn)的辦公用品等發(fā)票，一次性購(gòu)買中性筆幾千元肯定是不合理的，此類單據(jù)必須具有購(gòu)買清單，以及能夠解釋清楚合理的使用途徑。

無(wú)紙化電子憑證的審計(jì)要點(diǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)社會(huì)活動(dòng)的進(jìn)一步信息化網(wǎng)絡(luò)化全球化。電子憑證的使用越來(lái)越頻繁，并且變得越來(lái)越不可避免。在現(xiàn)在社會(huì)中電子憑證和原始紙質(zhì)憑證將會(huì)長(zhǎng)期并存，兩者都具有規(guī)范的形式和相應(yīng)的法律效應(yīng)，都是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)社會(huì)活動(dòng)中發(fā)生并明確證明與此活動(dòng)密切相關(guān)的責(zé)任人承擔(dān)責(zé)任的一種證據(jù)票據(jù)形式無(wú)紙化原始憑證與紙質(zhì)原始憑證在經(jīng)濟(jì)體系和審計(jì)中的發(fā)生和扮演的角色不同，在審計(jì)的過(guò)程也有所不同，但是無(wú)紙化電子憑證的審計(jì)經(jīng)常出現(xiàn)，并且原始憑證的無(wú)紙化是未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展方向。因此這里簡(jiǎn)要探討一下電子憑證的審計(jì)要點(diǎn)。

在對(duì)無(wú)紙化原始平生的審計(jì)中，也必須注意其完整性、合法性和真實(shí)性的審查，其中必須注意（1）電子憑證在不同的行業(yè)中使用不同的規(guī)格和樣式，比如運(yùn)輸物流行業(yè)的電子發(fā)票和餐飲業(yè)的電子發(fā)票均不相同。（2）電子憑證可依靠計(jì)算機(jī)軟件工具對(duì)其各個(gè)要點(diǎn)檢測(cè)搜索，自動(dòng)檢查出不合格不合理的項(xiàng)目，合理使用軟件工具（用友審計(jì)，審計(jì)助手，鼎信諾等）即可加快工作效率又能提高準(zhǔn)確率。（3）相對(duì)于紙質(zhì)原始憑證，電子憑證更容易被修改和利用，有的甚至出現(xiàn)存放電子憑證的電腦出現(xiàn)故障又缺少北奔而丟失電子憑證的問(wèn)題。因此需要審計(jì)人員加強(qiáng)自身計(jì)算機(jī)知識(shí)，統(tǒng)一和規(guī)范使用單位的會(huì)計(jì)軟件，并加強(qiáng)系統(tǒng)安全性，使用防火墻，文件加密，多備份等措施。提高使用單位人員計(jì)算機(jī)水平。（4）審計(jì)人員在審計(jì)電子票據(jù)時(shí)要注意其生成來(lái)源、存儲(chǔ)和保管傳遞是否安全可靠，在具體的一筆電子憑證審計(jì)中還要考慮和此筆業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)辦人、簽約人等人的電子簽字。

作者：楊麗亞單位：商丘市睢陽(yáng)區(qū)審計(jì)局