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一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

1.審計(jì)人員的行為

審計(jì)活動(dòng)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種形式，審計(jì)人員的行為必然受到相關(guān)法律的保護(hù)和制約，法律既保證審計(jì)人員享有審計(jì)的權(quán)利，同時(shí)要求審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。如果審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時(shí)有失誤或違規(guī)違紀(jì)行為，就必然會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)人員的職業(yè)審慎性

審計(jì)人員在工作中應(yīng)考慮如下因素：①為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而需要審計(jì)的范圍。②審計(jì)事項(xiàng)的相對(duì)復(fù)雜性、重大性和重要性。③風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理過(guò)程的充分性和有效性。④嚴(yán)重錯(cuò)誤、違規(guī)或不守法的概率。⑤與潛在利益相對(duì)的審計(jì)成本。⑥可能影響目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)成本或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員如對(duì)上述因素考慮不足或有欠缺，就可能給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

審計(jì)內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，向管理領(lǐng)域滲透。企業(yè)為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中謀生存圖發(fā)展，規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化，業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。同時(shí)，由于企業(yè)的錯(cuò)弊行為花樣不斷翻新，審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)的不確定因素日益增多，審計(jì)人員的職業(yè)判斷面臨新的挑戰(zhàn)。

4.審計(jì)技術(shù)方法及手段的限制

目前，無(wú)論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都存在抽樣誤差。也就是說(shuō)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)是抽樣技術(shù)固有的。尤其是非統(tǒng)計(jì)抽樣，基本是憑借審計(jì)人員的主觀判斷來(lái)抽取樣本，存在不確定性因素，樣本規(guī)模的確定根據(jù)經(jīng)驗(yàn)而定，不能保證評(píng)價(jià)結(jié)果的合理性，審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)水平和把握程度無(wú)法進(jìn)行量化控制。

5.審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)工作中，采用的審計(jì)程序和方法是否恰當(dāng)、調(diào)查被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)環(huán)境是否周密、抽樣是否具有代表性、取證是否充分有效、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)表述等，都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從制定項(xiàng)目計(jì)劃、制定審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)到出具審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定，是一個(gè)嚴(yán)密細(xì)致的過(guò)程。其中任一環(huán)節(jié)工作失誤或判斷錯(cuò)誤，均可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。而且，被審單位存在的問(wèn)題也有可能未被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)的存在。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法及要求

1.提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨著各種錯(cuò)綜復(fù)雜的情況，審計(jì)人員必須提高綜合素質(zhì)，不僅要懂財(cái)會(huì)、審計(jì)，還要具有技術(shù)、法律和信息化管理等方面的知識(shí)，審計(jì)人員更要恪守職業(yè)道德，以客觀公正的態(tài)度，實(shí)事求是地反映被審單位存在的問(wèn)題，做到發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。只有這樣才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.使用合理的審計(jì)技術(shù)方法

在項(xiàng)目計(jì)劃階段，審計(jì)人員應(yīng)充分了解項(xiàng)目的特點(diǎn)，制定合理的審計(jì)計(jì)劃，在實(shí)施過(guò)程中使用不同的審計(jì)技術(shù)，有效地實(shí)施審計(jì)計(jì)劃。目前，國(guó)外審計(jì)推廣應(yīng)用了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，首先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行分析和評(píng)估，來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)是否在可接受的水平。該方法要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的成因、對(duì)業(yè)務(wù)的影響程度及風(fēng)險(xiǎn)重要性進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)的控制因素進(jìn)行測(cè)試，用測(cè)試結(jié)果來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序。審計(jì)人員確定可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平后，根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)水平，來(lái)計(jì)算確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)：一是建立內(nèi)部審計(jì)管理制度，明確審計(jì)部門在審計(jì)單位中的地位及匯報(bào)機(jī)制，明確審計(jì)人員的職責(zé)，制定考核評(píng)價(jià)機(jī)制及必要的審計(jì)程序。二是制定內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，減少職業(yè)判斷，以保證審計(jì)質(zhì)量。三是制定完善的審計(jì)計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目適時(shí)有效的過(guò)程控制，保持暢通的溝通渠道，在審計(jì)過(guò)程中各級(jí)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程及時(shí)跟進(jìn)，做到對(duì)重要問(wèn)題準(zhǔn)確的把握。四是加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量復(fù)核，做到實(shí)質(zhì)性復(fù)核，不走過(guò)場(chǎng)。五是審計(jì)項(xiàng)目組人員要合理配備，綜合考慮審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)，做到與審計(jì)項(xiàng)目的相匹配。六是審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部人員分工明確，做到職責(zé)分明、工作到位，審計(jì)程序得到有效的執(zhí)行。

4.建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)可能出現(xiàn)的不利情況或事件進(jìn)行評(píng)價(jià)和專業(yè)判斷的過(guò)程，是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策在預(yù)期的可能狀態(tài)下對(duì)實(shí)施方案結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，審計(jì)人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)則和未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況的變化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及大小進(jìn)行判斷，并以此確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)方法。在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，要評(píng)價(jià)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)及控制效果，提出風(fēng)險(xiǎn)控制建議。

5.增大審計(jì)人員違規(guī)成本

如果審計(jì)違規(guī)成本太低，容易造成審計(jì)人員的獨(dú)立性下降。在審計(jì)溝通過(guò)程中，被審計(jì)單位會(huì)從自身利益出發(fā)，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)提出不合理的要求或給予利益誘惑，造成審計(jì)人員犧牲審計(jì)原則，出現(xiàn)刪減審計(jì)問(wèn)題或改變審計(jì)結(jié)論的情況。審計(jì)單位必須建立嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究機(jī)制，并有具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，做到可執(zhí)行性強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員形成制度約束，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

6.完善考核激勵(lì)機(jī)制

激勵(lì)機(jī)制與責(zé)任制應(yīng)配套出臺(tái)，體現(xiàn)責(zé)權(quán)利對(duì)等。不管是“自利經(jīng)濟(jì)人”觀念還是“人本主義”觀念，其核心都是“人本自利”，趨利避害成了人類共同的天性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中要重視人性這一特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)工作中“有作為”者要給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，最好形成獎(jiǎng)勤罰懶、獎(jiǎng)優(yōu)懲劣的審計(jì)文化氛圍。當(dāng)然，前提條件是必須建立一套客觀公正的考核評(píng)價(jià)制度并嚴(yán)格執(zhí)行。

7.強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

近年來(lái)，隨著審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的重視，審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域不斷拓寬，審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越多，審計(jì)任務(wù)的壓力越來(lái)越大，造成某些審計(jì)人員只是急于完成審計(jì)任務(wù)，審計(jì)質(zhì)量有所降低，最終導(dǎo)致真正有成效的審計(jì)項(xiàng)目較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。審計(jì)人員必須認(rèn)識(shí)到這種現(xiàn)實(shí)狀態(tài)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，掌握不同業(yè)務(wù)的審計(jì)技術(shù)和方法，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，最終提高審計(jì)工作質(zhì)量，滿足審計(jì)目標(biāo)的需要。

作者：黨愛(ài)民李麗華單位：中油管道物資裝備總公司