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摘要：近年來，隨著環境污染、能源枯竭等問題的日益凸顯，自然資源資產離任審計應運而生。由于當前森林資源存在監測數據不系統、資源交叉等問題，使用常規審計方法核實森林實際資源情況面臨諸多困難。本文結合我國目前森林資源資產現狀，以陜西省為案例，就如何有效構建森林資源資產離任審計指標體系，完善森林資源資產離任審計的定責考核機制等內容進行了探索。

關鍵詞：審計監督；評價指標；森林資源

隨著全球生態環境破壞的加劇和生態系統服務功能的凸顯，人們越來越清晰和深刻地認識到生態環境的價值，但經濟發展與環境保護之間的摩擦已成為困擾世界的問題。2020年9月16日，陜西省林業局以推動生態空間山清水秀為目標發布《陜西省生態空間治理十大創新行動》，著力解決生態空間治理領域突出問題，提升生態空間綜合治理、源頭治理和依法治理能力，實現陜西省經濟發展和生態保護的雙贏。

1文獻綜述

“資源審計”這一概念最早可追溯到1989年5月聯合國環境署發出的《環境署第十五屆理事會關于可持續發展的聲明》，該聲明提出可持續發展不但要滿足當代人的需要，而且要保護生態環境，不能對后代人的生存與發展產生危害。在關于森林資源資產審計的研究成果中，瑞典是世界上最早提出森林資源審計評價研究的國家，其研究重點為自然環境和森林資源評價、植物和動物保護情況等。1960年美國頒布了《國有森林經營法》，指定專人負責聯邦森林可持續標準的制定和驗證，來評價自然環境和森林資源保護情況。WilliamCookandseverinevanbommelC（2016）針對審計報告所包含的要素，提出了審計報告應在原基礎上更加客觀透明，這也是審計工作發展的必然要求[1]。SnezanaLjubisavljevic（2017）在文中提出政府審計作為環境保護的重要支撐力量，應要求企業協同配合，在審計的過程中制定合理的規則要求，這也是企業在實際經濟業務中需遵循的指標，另外針對審計報告的模式進行了優化，確保職責更加明確[2]。Gamayuni（2018）認為結合審計準則的要求，審計人員應具備獨立性、客觀公正等職業道德素養，在實際執行審計時，審計人員的職業道德素養對審計結果產生了深遠影響，并結合結構方程模型進一步對專業勝任能力進行評估分析，最終得到其對政府審計質量的好壞有著顯著影響[3]。環境資源審計在我國是逐步演變的。黃友仁（1997）首先提出了環境審計，他認為要全面貫徹可持續發展戰略，切實落實環境管理體制，環境審計的制度完善是必不可少的[4]。劉力云（2017）在第21屆世界審計組織大會上指出，社會、經濟和環境要協同發展，國家審計作為良好的媒介和潤滑劑，將要起到關鍵性作用[5]。黃溶冰（2016）從經濟學的角度進行研究，將資源開發的壓力、資源狀態的改善及資源管理的落實三方面聯系起來，運用PSR模型構建審計的理論模型，將影響森林資源資產離任審計的各項指標分為了壓力、狀態以及響應這幾方面[6]。趙誠昊和王素梅（2020）引入層次分析法來輔助審計工作的開展，并從定量和定性角度出發進行了評估[7]。

2森林資源資產離任審計評價指標體系構建

陜西省的森林資源豐富，要結合當地實際情況進行森林資源資產審計治理工作，將審“錢”與審“綠”同步進行。對領導干部要明確定責，這樣有利于落實森林資源資產管理保護責任，為環境保護責任追究制提供考評依據，充分發揮審計的監督作用，進一步推進陜西省環境資源治理與政府服務工作的協同發展，落實國家政策，為陜西省的森林資源資產保護工作打下一定基礎。

2.1森林資源資產離任審計評價指標選取原則

2.1.1可持續發展原則

我國大力推行可持續發展戰略，森林資源的利用要遵循可持續發展原則，也就是說既要滿足當下的各項經濟發展需求，又不對后人發展產生危害。在評價體系中，結合可持續發展戰略及領導干部離任審計涉及的內容，選取并制定適合的各項指標，充分適應未來經濟發展的趨勢。

2.1.2科學發展原則

森林資源資產不僅涉及數量指標，也要進行從多個方面考慮，如秦嶺森林生態系統涉及森林資源資產的方方面面，要從森林的科學發展及保護角度深入思考，多角度呈現森林資源資產現狀。各評價指標應該清晰明了，以提高評價結果的科學性。

2.1.3定性定量結合原則

陜西省的森林資源基數大，涉及的地區廣泛，數量也是較多，如果在進行離任審計時，只進行定向分析，那么回出現主觀人為影響因素，進而導致審計結果的不公平，很多定量數據難以衡量。在評價指標體系中，為了確保各項指標的準確性，需采用定性定量結合的方式，全方位制定森林資源資產評價指標，提高離任審計分析的全面性，保證政府審計工作有效的開展。

2.2森林資源資產離任審計評價指標選取

森林資源資產離任審計主要是監督考察領導干部在森林資源利用、資金投入、管理保護等方面的相關政績。審計主體為國家審計機關及其派出機構，可直接結合被審計的領導干部任職期間的各項數據進行審計，根據審計目標、主體、對象以及政府審計相關內容，將PSR模型融入審計監督評價指標體系中，從壓力、狀態和響應三方面反映領導干部任職期間的治理情況。

2.2.1壓力指標體系

壓力指標一般涉及的范圍較為廣泛，主要是從經濟的發展、經濟的可持續性、環境的污染及破壞情況來進行考慮，設定考核指標，結合審計目標的相關內容，擬設立森林資源資產砍伐率、有害生物發生率、森林資源開發率等6項指標，如表1所示。

2.2.2狀態指標體系

狀態指標主要體現森林資源資產現存的情況，也是領導干部政績的有效反映。離任審計需要關注森林資源的現存情況，時刻體現對森林資源資產的保護及管理情況，設立森林面積增長率、人均森林面積蓄積量、森林覆蓋率等5項指標，如表2所示。

2.2.3響應指標體系

森林資源資產的相關費用是由國家下撥專項資金，是否做到了?？顚Ｓ?，是否在資金下撥后及時落實等都是離任審計監督檢查的重點。按照經濟學推論，在大部分情況下，政府部門對于森林資源資產保護的資金投入力度越大時，人民對于森林資源資產的關注度也越高，從而對森林資源資產保護力度也相對來說越大。要結合民眾的反饋意見，檢驗資金的使用完成率以及合規情況。在對森林資源資產審計時，需要衡量相關法規是否可以支撐當地發展，落實可持續發展戰略，因而設立資金預算完成率、資金使用合規率、社會民眾滿意率等指標，如表3所示。結合壓力、狀態和響應三個指標體系，最終構建出陜西省森林資源資產離任審計評價的指標體系，該體系可以真實地反映出領導干部在任職期間對于森林資源資產的管理及保護情況，可有效地將國家政策、專項資金等結合起來，全面且綜合地監督檢查相關人員的履職情況。

3結語

陜西省位于我國西北內陸腹地，進入21世紀以來，全面實施以生態建設為主的發展戰略，堅持分區策劃、分類經營，取得了較大的成就。但是陜西省目前在森林環境保護、森林環境治理以及森林資金配置等方面都存在著不合理的情況。在此背景下，將森林資源資產常態化審計納入陜西省森林資源資產的監督管理中，充分發揮審計的監督管理職能，借助其評價體系有效地改善森林資源質量，對促進生態環境可持續發展尤為重要。

作者：朱晨 單位：西安歐亞學院,