體彩公益金績(jī)效審計(jì)論文范文
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1．地方透明度低。
目前我國(guó)大多數(shù)地方體育主管部門并未公開體彩公益金使用分配情況。2012年某門戶網(wǎng)站就體彩公益金的用途進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示：這筆動(dòng)輒以億元計(jì)算的款項(xiàng)，91%的人不知道體彩公益金的用途，89%的人認(rèn)為體彩公益金與己無關(guān)。盡管2012年3月國(guó)家頒發(fā)了《彩票公益金管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），規(guī)定所有彩票公益金的籌集、分配、使用情況需進(jìn)一步公開并定期向社會(huì)公告。然而，這個(gè)辦法目前還未得到很好地執(zhí)行，未能顯著提高體彩公益金使用情況的透明度。
2．地方分布不均。
體彩銷售額與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度呈正比關(guān)系，由于我國(guó)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不一，導(dǎo)致體彩公益金也分布不均。一般情況下，發(fā)達(dá)地區(qū)體育設(shè)施較為先進(jìn)，體彩公益金也較多；經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)體育設(shè)施相對(duì)落后，其體彩公益金也較少。從我國(guó)各個(gè)地方公布的體彩銷售額來看，江蘇、廣東、山東等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份的銷售額位居前列，三省體彩銷量占全國(guó)總銷量35%左右。然而，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的西藏、貴州、甘肅等地區(qū)的體彩銷售額遠(yuǎn)低于江蘇、廣東、山東等地。
3．挪用現(xiàn)象嚴(yán)重。
隨著審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于彩票公益金使用情況的審計(jì)報(bào)告向公眾披露，使得一些地方的體彩公益金違規(guī)使用情況公之于眾：一些地方部門和單位出現(xiàn)私自挪用體彩公益金，將其用于房屋維修、購置車輛，甚至用于單位人員的經(jīng)費(fèi)支出等。例如，湖北省審計(jì)廳公布了湖北省2003年度福利彩票和體育彩票公益金收支、使用情況的審計(jì)公告，公告顯示湖北省部分縣市擠占挪用或違規(guī)使用福彩、體彩公益金達(dá)1780余萬元；上海市審計(jì)局公布了2009年上海市用于場(chǎng)館改造公益金共計(jì)1643萬元，其中超出體彩公益金正確使用范圍的金額共計(jì)543萬元，這部分資金大多被用于場(chǎng)館辦公房改造、辦公設(shè)備購置等；2013年7月山東省審計(jì)廳公布了山東省體彩公益金使用情況，該省8個(gè)市、62個(gè)縣體育部門未經(jīng)允許私自將3447.28萬元體彩公益金用于辦公樓維修、車輛購置、辦公經(jīng)費(fèi)等。這些都反映出我國(guó)體彩公益金被部門、單位挪用、擠占現(xiàn)象嚴(yán)重。
4.后續(xù)評(píng)估不足。
在體彩公益金逐年增加的情況下，體育主管部門主要關(guān)注體彩公益金的分配使用情況，對(duì)其使用效果沒有關(guān)注，且沒有詳細(xì)公布體彩公益金的使用及分配情況，更缺乏對(duì)自身客觀公正的評(píng)估。其主要原因在于體彩公益金的分配與使用不是由同級(jí)安排，分配在上級(jí)，使用在下級(jí)，這種分配與使用模式，容易導(dǎo)致安排項(xiàng)目發(fā)生重疊，降低資源利用效率，體彩公益金使用效果也不佳。
二、目前體彩公益金審計(jì)的缺陷
1．審計(jì)內(nèi)容過于單一。
目前體彩公益金審計(jì)主要是對(duì)公益金使用的合規(guī)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，而對(duì)體彩公益金的分配是否科學(xué)、規(guī)范及使用效果缺乏審計(jì)。這種審計(jì)方法不利于體彩公益金分配及使用的規(guī)范化與科學(xué)化發(fā)展，也容易導(dǎo)致一些地區(qū)的部門、單位私自挪用、擠占體彩公益金現(xiàn)象的發(fā)生。
2．評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏科學(xué)。
體彩公益金績(jī)效評(píng)價(jià)涉及內(nèi)容較為復(fù)雜，包括分配與使用、長(zhǎng)短期指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、內(nèi)部控制等。然而，目前的體彩公益金審計(jì)不僅無法包攬如此眾多的績(jī)效目標(biāo)，而且指標(biāo)體系設(shè)計(jì)及評(píng)價(jià)指標(biāo)如何量化也難以做到全面準(zhǔn)確，導(dǎo)致體彩公益金的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏科學(xué)性，評(píng)價(jià)結(jié)果未能達(dá)到既定目標(biāo)，不利于體彩公益金分配及使用的規(guī)范化。
3．缺乏定期跟蹤審計(jì)。
體彩公益金使用績(jī)效可分為直接與間接效益、短期與長(zhǎng)期效益，因而對(duì)體彩公益金的使用效果需要進(jìn)行長(zhǎng)期的評(píng)估。然而，目前大多地方審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有對(duì)體彩公益金使用效果進(jìn)行定期跟蹤審計(jì)，只在需要提交報(bào)告或者檢查時(shí)才對(duì)體彩公益金進(jìn)行審計(jì)，難以對(duì)體彩公益金績(jī)效做出科學(xué)的評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果有時(shí)往往也過于片面，缺乏完整性，不利于對(duì)體彩公益金使用效果進(jìn)行監(jiān)督。
三、績(jī)效審計(jì)理念下體彩公益金績(jī)效審計(jì)框架的構(gòu)建
1．體彩公益金績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。
現(xiàn)代體彩公益金績(jī)效審計(jì)應(yīng)結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)優(yōu)點(diǎn)，在克服傳統(tǒng)審計(jì)缺點(diǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化，故而其目標(biāo)應(yīng)基于合法合規(guī)性，將審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)體彩公益金分配、使用、管理和評(píng)估環(huán)節(jié)上，以完善體彩公益金分配制度設(shè)計(jì)，健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)體彩公益金資金管理與使用效果，確保體彩公益金分配日趨科學(xué)化、規(guī)范化，最大限度滿足大眾對(duì)體育健身生活的需求，提升大眾對(duì)體育彩票公益金分配、使用的滿意度。
2．體彩公益金績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容。
體彩公益金整體運(yùn)行周期為：發(fā)行與銷售→按地區(qū)銷售結(jié)果提取和分配公益金→申請(qǐng)立項(xiàng)→建設(shè)→使用→內(nèi)控管理→評(píng)估。從整個(gè)體彩公益金運(yùn)行周期上看，體彩公益金主要分為銷售、分配、使用、控制管理、評(píng)估5個(gè)環(huán)節(jié)。（1）銷售環(huán)節(jié)審計(jì)。體彩公益金銷售情況決定了體彩公益金的規(guī)模大小，而決定體彩銷售情況的因素為體彩種類設(shè)計(jì)與銷售網(wǎng)點(diǎn)分布。故而，對(duì)體彩銷售環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在審查彩票種類設(shè)計(jì)和銷售網(wǎng)點(diǎn)分布是否科學(xué)上。（2）分配環(huán)節(jié)審計(jì)。分配環(huán)節(jié)包括各個(gè)地方間的分配、項(xiàng)目間的分配，分配結(jié)構(gòu)決定體彩公益金的流向與分布格局。因而，績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在體彩公益金的分配是否科學(xué)合理上。不同的分配傾斜方向應(yīng)不同，地區(qū)間的分配考慮重點(diǎn)在于是否要往人口多、經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)傾斜；項(xiàng)目間的分配考慮重點(diǎn)在于是否往普及率高的運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目?jī)A斜。（3）使用環(huán)節(jié)審計(jì)。使用環(huán)節(jié)應(yīng)先審計(jì)體彩公益金的使用是否合乎《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范彩票管理的通知》和《辦法》規(guī)定的范圍和用途并審計(jì)地方體彩公益金使用是否存在截留、擠占、挪用等現(xiàn)象。對(duì)于一些地方的大型建設(shè)項(xiàng)目，其審計(jì)內(nèi)容還應(yīng)包括：其一，建設(shè)項(xiàng)目資金專賬核算、工程款支付和建設(shè)單位管理費(fèi)使用情況，且詳細(xì)到每日資金使用去向，包括單筆材料購買費(fèi)用、每個(gè)員工經(jīng)費(fèi)使用情況及去向等；其二，建設(shè)項(xiàng)目程序、執(zhí)行招標(biāo)與投標(biāo)情況，主要審查內(nèi)容包括項(xiàng)目執(zhí)行前期的立項(xiàng)審批、過程材料設(shè)備采購招投標(biāo)、過程施工內(nèi)容及管理、竣工驗(yàn)收程序；其三，工程施工控制與概要執(zhí)行情況，重點(diǎn)審查項(xiàng)目包括項(xiàng)目質(zhì)量控制與執(zhí)行、項(xiàng)目度量控制與執(zhí)行、項(xiàng)目成本控制與執(zhí)行、項(xiàng)目進(jìn)度控制與執(zhí)行情況。（4）控制管理環(huán)節(jié)審計(jì)?？刂乒芾憝h(huán)節(jié)審計(jì)是基于使用環(huán)節(jié)審計(jì)基礎(chǔ)上，該部分審計(jì)重點(diǎn)包括資金管理、庫存管理、項(xiàng)目管理、維修與維護(hù)、控制措施。（5）評(píng)估環(huán)節(jié)審計(jì)。主要內(nèi)容包括：體彩公益金的整體評(píng)估；地方體育主管部門的項(xiàng)目建設(shè)是否科學(xué)，是否存在閑置浪費(fèi)、擠占和挪用體彩公益金的現(xiàn)象；便民體育設(shè)施使用率、地方體育基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)情況；大眾對(duì)體彩公益金分配及使用滿意度；經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)體育設(shè)施服務(wù)水平對(duì)比結(jié)果；體育健身項(xiàng)目?jī)r(jià)格收費(fèi)是否合乎情理；體彩公益金使用透明度等情況。
3．體彩公益金績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)設(shè)計(jì)。
（1）銷售環(huán)節(jié)指標(biāo)。
該環(huán)節(jié)指標(biāo)設(shè)計(jì)包括地方體彩銷售額統(tǒng)計(jì)及其增長(zhǎng)率、全國(guó)體彩銷售網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)銷售網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量對(duì)比統(tǒng)計(jì)、全國(guó)體彩銷售網(wǎng)點(diǎn)平均銷售額統(tǒng)計(jì)。
（2）分配環(huán)節(jié)指標(biāo)。
該環(huán)節(jié)指標(biāo)設(shè)計(jì)需根據(jù)不同區(qū)域人口數(shù)量、人均體彩公益金金額、人均財(cái)政收入、體彩項(xiàng)目普及率與使用率，同時(shí)還要結(jié)合不同區(qū)域財(cái)政收入情況、不同項(xiàng)目分配體彩公益金金額進(jìn)行設(shè)計(jì)。
（3）使用環(huán)節(jié)指標(biāo)。
該環(huán)節(jié)指標(biāo)設(shè)計(jì)包括地方體彩公益金投入資金總額、未依照國(guó)務(wù)院規(guī)定用途或超范圍使用資金總額、地方投建項(xiàng)目總量及總額、項(xiàng)目概算金額、項(xiàng)目未招投標(biāo)項(xiàng)目與項(xiàng)目竣工決算的總量與總額、損失浪費(fèi)資金總額、體育器材維修維護(hù)總費(fèi)用。
（4）控制管理環(huán)節(jié)指標(biāo)。
該環(huán)節(jié)指標(biāo)設(shè)計(jì)包括體育基礎(chǔ)設(shè)施及器材實(shí)際庫存與賬面庫存總差額、應(yīng)付賬款拖欠金額、投建項(xiàng)目違規(guī)審批總量與總額、建設(shè)項(xiàng)目采購物品質(zhì)量或設(shè)計(jì)未達(dá)要求總數(shù)及總金額、建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度延后產(chǎn)生的費(fèi)用。
（5）評(píng)估環(huán)節(jié)指標(biāo)。該環(huán)節(jié)指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)包括地方體育主管部門是否每年定期或不定期通過各種方式公開體彩公益金分配與使用情況、是否定期開展群眾對(duì)地方體育設(shè)施鍛煉環(huán)境及器材使用滿意度調(diào)查、體育器材普及率與使用率、體育器材維修與維護(hù)是否及時(shí)、地方社區(qū)體育基礎(chǔ)設(shè)施損壞率、地方體育健身項(xiàng)目?jī)r(jià)格收費(fèi)等。
4．體彩公益金績(jī)效審計(jì)指標(biāo)量化。
（1）銷售環(huán)節(jié)指標(biāo)量化。
該指標(biāo)量化側(cè)重于計(jì)算體彩銷售規(guī)模增長(zhǎng)率與其銷售網(wǎng)點(diǎn)增長(zhǎng)率，重點(diǎn)分析兩者之間的數(shù)量關(guān)系，計(jì)算結(jié)果若是體彩銷售規(guī)模增長(zhǎng)率高于銷售網(wǎng)點(diǎn)增長(zhǎng)率，說明體彩銷售規(guī)模增長(zhǎng)速度要比銷售網(wǎng)點(diǎn)增長(zhǎng)速度快，此時(shí)可適當(dāng)擴(kuò)大一些地方體彩銷售網(wǎng)點(diǎn)；計(jì)算結(jié)果相反則要適當(dāng)控制銷售網(wǎng)點(diǎn)的增長(zhǎng)速度。對(duì)體彩銷售規(guī)模增長(zhǎng)與銷售網(wǎng)點(diǎn)增長(zhǎng)情況進(jìn)行計(jì)算，目的在于控制數(shù)量較大的區(qū)域增長(zhǎng)規(guī)模，以避免部分地方銷售網(wǎng)點(diǎn)太過集中，形成區(qū)域性資源浪費(fèi)。
（2）分配環(huán)節(jié)指標(biāo)量化。
包括：其一，對(duì)項(xiàng)目分配體彩公益金金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，計(jì)算后依照大小排序，再與體育項(xiàng)目普及率進(jìn)行對(duì)比，確定其是否相匹配，若匹配，表明公益金分配普及率趨于最大化，若不匹配，特別是一些非體育基礎(chǔ)設(shè)施分配了較多公益金，諸如高爾夫球、橄欖球等，表明體彩公益金分配不盡科學(xué)，應(yīng)作出合理調(diào)整；其二，對(duì)各地方人均體彩公益金金額及人均地方財(cái)政收入情況進(jìn)行計(jì)算，根據(jù)計(jì)算結(jié)果對(duì)比兩者正反向關(guān)系，若為正相關(guān)關(guān)系，說明地方體彩公益金分配并沒能實(shí)現(xiàn)均等化目標(biāo)，若為反相關(guān)關(guān)系，則說明地方體彩公益金分配區(qū)域較好地實(shí)現(xiàn)了均等化目標(biāo)。體彩公益金的分配應(yīng)著力向經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)傾斜，目的在于增加體彩公益金邊際使用效益，以達(dá)到體彩公益金整體社會(huì)福利分配最大化。
（3）使用環(huán)節(jié)指標(biāo)量化。
包括體彩公益金違規(guī)使用率、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算與概要占比、公益金超范圍或違法使用占比、損失浪費(fèi)金額占比、體育器材維修維護(hù)次數(shù)及金額的合法合規(guī)性。
（4）控制管理環(huán)節(jié)指標(biāo)量化。
包括：統(tǒng)計(jì)體育基礎(chǔ)設(shè)施及器材損壞率，分析體育設(shè)施及器材維護(hù)和維修是否及時(shí)；對(duì)比體育實(shí)際庫存與賬面庫存間的總差額，分析物品保管制度是否科學(xué)；統(tǒng)計(jì)投建項(xiàng)目采購質(zhì)量或設(shè)計(jì)不合格產(chǎn)品金額，分析采購制度控制是否健全有效。
（5）評(píng)估環(huán)節(jié)指標(biāo)量化。
統(tǒng)計(jì)地方體育主管部門的體彩公益金使用公布次數(shù)，并判斷其公益金公布透明度，對(duì)于透明度低的區(qū)域，應(yīng)大力督促這些地方向大眾公布；統(tǒng)計(jì)和分析群眾對(duì)地方體彩公益金分配及使用滿意度；統(tǒng)計(jì)體育場(chǎng)館每年鍛煉人次，評(píng)價(jià)場(chǎng)館整體服務(wù)水平及環(huán)境設(shè)施；評(píng)價(jià)地方體育基礎(chǔ)設(shè)施普及率及利用率。
四、結(jié)語
長(zhǎng)期以來，我國(guó)體彩公益金使用透明度低、地方分布不均、挪用現(xiàn)象嚴(yán)重，加之對(duì)體彩公益金設(shè)計(jì)、分配、使用、管理的評(píng)估不足，使得體彩公益金的未來發(fā)展令人堪憂。而目前體彩公益金審計(jì)存在的缺陷阻礙了體彩公益金規(guī)范化發(fā)展。本文針對(duì)體彩公益金周期的主要5個(gè)環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)了具有較強(qiáng)操作性的指標(biāo)體系，初步構(gòu)建了一套可合理評(píng)價(jià)體彩公益金績(jī)效的量化指標(biāo)體系，以期能夠推動(dòng)體彩公益金績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。
作者：由會(huì)貞李海霞單位：上海體育學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院羅定職業(yè)技術(shù)學(xué)院