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第1篇

目前，中國處于社會轉(zhuǎn)型的關鍵時期，然而，我國的法律體系存在很多漏洞，各方各面并不完善。特別是行政管理領域，涉及的問題比較廣泛和復雜，這就讓行政法律法規(guī)在社會關系的調(diào)整方面處于一種千頭萬緒的狀態(tài)。照目前的形勢來看，隨著科學技術的發(fā)展以及社會分工的細化，由立法機關制定的法律法規(guī)并不能很好地適應復雜和不斷變化的行政事項，作出的規(guī)定往往并不完善。

一、行政自由裁量權的相關概述

（一）行政自由裁量權的概念

什么是行政自由裁量權?學者們的解釋是不一樣的。一些學者認為，自由裁量權是行政主體在法律規(guī)定的范圍內(nèi)自行判斷、自行選擇和自由決定，從而作出公正而適當?shù)木唧w行政行為的權力而有的學者認為，行政自由裁量權是行政機關在職權范圍內(nèi)，或者在法規(guī)無明文規(guī)定亦無習慣法可循，或者在法律法規(guī)的授權下由行政機關以自由判斷作出適當處理的權利。

總結上述學者的觀點，我認為，行政自由裁量權是指行政機關在法律法規(guī)的原則和范圍內(nèi)，根據(jù)法律法規(guī)和行政的目的和精神，自我尋求最佳結合點，確定事實和法律，并據(jù)此作出或不作出具體行政行為的權力，具體表現(xiàn)為行政行為的范圍，方式，類型，規(guī)模，權限等選擇權。

（二）行政自由裁量的特點

首先，行政自由裁量權是一種相對自由的選擇權。在法律法規(guī)的授權范圍內(nèi)，行政機關擁有了自由決定管理某項事物的權利，但這種自由必須受到合理性和合法性的約束。因此，我們可以得出結論，行政自由裁量權中的自由并不是絕對的，它的行使必須受到法律法規(guī)的限制和約束。

其次，行政自由裁量權具有特殊性。行政自由裁量權只能在特定的情況下使用，是針對個案進行的，不能推而廣之，不具有普遍約束力。這主要是由自由裁量權裁量事項內(nèi)容的多樣性、性質(zhì)的復雜性造成的。

最后，行政自由裁量權具有法定性。行政自由裁量權來源于法律法規(guī)的直接規(guī)定，法律法規(guī)授予行政機關以自由裁量的方式，可以是明示的方式，也可以是默示的方式，它的存在必須是以法律法規(guī)的規(guī)定為前提，否則自由裁量權的行使是無效的，是違法的。

二、我國行政自由裁量權法律控制制度存在的問題

（一）法律規(guī)范過于籠統(tǒng)

目前，我國立法條件相對不成熟，法律法規(guī)只是在形式上賦予了行政機關自由裁量權，讓行政機關可以解決一些簡單的行政問題。另外，行政自由裁量權在立法的語義上也顯得含糊不清，缺乏標準的具體執(zhí)行措施，在設定行政處罰上，處罰幅度也不完善。例如《海洋環(huán)境保護法》第八十七條中的處罰規(guī)定，由國家海洋行政主管部門予以警告，并根據(jù)造成或者可能造成的危害成果，處十萬元以上一百萬元以下的罰款。此規(guī)定的處罰幅度就顯得比較大了。

（二）缺乏有效限制的程序規(guī)范

控制和規(guī)范自由裁量權主要依靠的是行政程序法。然而，我國的行政程序法一直不完整，盡管可以在法律法規(guī)中看到部分有關程序的法律法規(guī)，但是，這些程序法規(guī)僅僅是零零散散的，并沒有強勁的法律約束力。此外，現(xiàn)有行政程序的設計在很多方面不合理。行政自由裁量權被濫用的一個重要原因就是程序建設環(huán)節(jié)上的薄弱。大量事實也證明，行政自由裁量權的濫用和公民合法權益的被侵犯，主要原因就是行政機關及其工作人員違反相關行政程序方面的法律法規(guī)。

（三）司法監(jiān)督的范圍有限

目前，根據(jù)我國《行政訴訟法》的規(guī)定，公民、法人或其他組織只有在認為行政機關和行政機關工作人員的具體行政行為侵犯其合法權益時，才有權依法向人民法院提起訴訟，而人民法院只是對具體行政行為進行審查，而不考慮抽象行政行為。事實上，由于抽象行政行為濫用對象的不確定性和涉及范圍的廣泛性，造成的損害在一定程度上比具體行政行為更為嚴重。

（四）司法審查標準粗糙

第2篇

【關鍵詞】 貨幣資金 內(nèi)部控制

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制概述

貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分,其內(nèi)部控制的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠,防止貪污舞弊行為,保證資產(chǎn)的安全,保證會計資料的正確,滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。

1.貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?影響著特定控制的有效性。

2.貨幣資金內(nèi)部控制的基本目標

企業(yè)在建立和實施貨幣資金內(nèi)部控制制度中,至少應當強化對以下關鍵環(huán)節(jié)的風險控制,并采取相應的控制措施:(1)職責分工、權限范圍和審批程序應當明確,機構設置和人員配備應當科學合理。(2)現(xiàn)金、銀行存款的管理應當符合法律要求,銀行賬戶的開立、審批、核對、清理應當嚴格有效,現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應當按規(guī)定嚴格執(zhí)行。(3)與貨幣資金有關的票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應應當有完整的記錄,銀行預留印鑒和有關印章的管理應當嚴格有效。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及表現(xiàn)

(1)現(xiàn)金和銀行存款控制實施方面。①現(xiàn)金管理中,企業(yè)存在不執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定,超限額庫存額留存現(xiàn)金不及時送存銀行;收入不入賬,私設“小金庫”,坐收坐支,沒有很好執(zhí)行,現(xiàn)金不定期盤點制度,現(xiàn)金賬面余額與庫存不符,造成“白條”抵庫公款私存挪用現(xiàn)金等。②銀行存款管理中,不按照企業(yè)經(jīng)營管理實際需要,隨意開立賬戶或多頭開戶,套取利息,截留公款;不能嚴格遵守銀行結算辦法,應使用轉(zhuǎn)賬方式支付的款項,常常用現(xiàn)金支付;企業(yè)違反規(guī)定出借單位銀行賬戶,轉(zhuǎn)賬套現(xiàn);使用網(wǎng)上交易電子方式的企業(yè),在辦理貨幣資金支付業(yè)務時,授權批準程序不規(guī)范,無專人對交易和支付行為審核。

(2)票據(jù)及印章管理的問題。會計人員私自背書轉(zhuǎn)讓,出借支票;財務專用章和名章在實際工作中企業(yè)因貪圖工作便利,常將印鑒交由出納員一人掌管。

(3)職責分工與授權批準方面。 ①職責分工方面。企業(yè)在實施 “出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作”,“錢賬分離”等方面,通?；痉弦?guī)范。但在員工臨時休假、出差和生病等意外情況下,缺乏明確的交接制度,臨時指派人員兼任,存在不相容職務由一人擔任現(xiàn)象;在“辦理貨幣資金業(yè)務的人員定期進行崗位輪換”,“強制休假制度”的規(guī)定方面,幾乎沒有得到落實;對出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作,大部分企業(yè)都由出納人員一人完成,存在巨大風險隱患。②授權制度和審核批準制度實施方面。目前大多數(shù)企業(yè)在授權制度和審核批準制度中,并非依靠內(nèi)部控制來進行授權審批,而主要依靠企業(yè)領導的“一支筆”進行審批。企業(yè)領導擁有較大的審批自,對重大資金的審批常常越過集體商議的決策程序。在實際工作中不按照授權審核程序、不在授權范圍內(nèi)審批、超越審批權限辦理業(yè)務的現(xiàn)象比較普遍,形成不少控制漏洞。

2.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問題成因分析

企業(yè)資金內(nèi)部控制存在的上述問題歸根結底有以下三個方面的原因:(1)企業(yè)沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。大多數(shù)企業(yè)缺乏健全有效內(nèi)部控制框架,控制環(huán)境薄弱,組織機構與現(xiàn)代企業(yè)制度不相符。(2)企業(yè)忽視了對資金內(nèi)部控制關鍵要點。貨幣資金的控制要點是現(xiàn)金收支業(yè)務和銀行存款收支業(yè)務的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看,大多數(shù)企業(yè)不重視崗位分工,沒有建立有效的授權批準制度。(3)監(jiān)督方面,缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)督機制。

三、企業(yè)有效實施貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范的對策

1.充分利用各種內(nèi)部控制方法

(1)不相容職務分離控制。企業(yè)在設計和建立內(nèi)部控制制度時,首先應確定哪些崗位和職務是不相容的,明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限,使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機制。

(2)授權批準控制。授權批準控制要求企業(yè)明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容,企業(yè)內(nèi)部各級管理者必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任,經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務,經(jīng)辦人有權拒絕辦理,并及時向?qū)徟说纳霞壥跈嗖块T報告。對于重要的貨幣資金支付或金額巨大的貨幣資金應實行集體審批。

2.完善資金內(nèi)部控制體系

(1)貨幣資金安全性控制。資金安全性控制主要包括賬實盤點控制、庫存限額控制、崗位分離控制、實物隔離控制四個方面的內(nèi)容。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點確保企業(yè)資產(chǎn)安全。庫存限額控制是對各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額,將超過限額的貨幣資金送存銀行,以降低貨幣資金被盜風險,統(tǒng)籌使用貨幣資金。崗位分離控制是將不相容的崗位由不同的人負責,以達到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。實物隔離控制主要通過采取相應措施妥善保管實物,避免他人接觸。

(2)貨幣資金合法性控制。資金合法性控制,是指貨幣資金收支業(yè)務是否合法的內(nèi)部控制制度。一般都采用加大內(nèi)部審計監(jiān)督檢查力度的方法。對業(yè)務量少、單筆金額小的單位,記賬憑證可由一人復核;對業(yè)務量大、單筆金額大的單位,記賬憑證應由兩人復核,即增設復核會計。還可以實行嚴格的授權審批制度,重點控制大金額貨幣資金支付。另外,還可利用政府機關、社會力量對企業(yè)進行審計、監(jiān)督、檢查。

3.對貨幣資金管理的關鍵點進行重點控制(1)現(xiàn)金收支業(yè)務控制?？刂片F(xiàn)金收支業(yè)務,必須對現(xiàn)金流人流出及運作的各個環(huán)節(jié)進行綜合把握。首先,要管住現(xiàn)金的流入點。明確資金的來源,對已取得的貨幣資金及時人賬。其次,要把好現(xiàn)金支出?？刂品欠ê筒缓侠淼馁Y金流出,嚴格審核支付過程。另外,要管好現(xiàn)金盤點。增加第三者參與盤點內(nèi)容,并進行定期抽盤,保證現(xiàn)金賬面余額和實際庫存相符。

(2)銀行存款收支業(yè)務控制。第一,對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。不能在同營業(yè)網(wǎng)點開立賬戶,或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶,也不能將單位公款以個人名義私存。第二,要保障銀行和企業(yè)的對賬環(huán)節(jié)按照相關規(guī)定進行,確保貨幣資金支付合理,回收及時。

4.提高管理者和員工素質(zhì)

首先,《內(nèi)部會計控制規(guī)范―基本規(guī)范》明確指出:“單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立、健全及有效實施負責”。企業(yè)負責人是內(nèi)部控制制度建立、健全、有效實施的第一責任人,有責任和義務領導、組織并實施內(nèi)部控制制度。要建立健全負責人內(nèi)部控制責任制,將內(nèi)部控制的效果和單位負責人的政績、業(yè)績考核、升遷結合起來,提高單位負責人對內(nèi)部控制的重視程度。其次要建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度最終需要人的有效實施才能發(fā)揮其作用。管理者和員工應當具備良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神,誠實守信、忠于職守、遵紀守法。單位定期對人員進行知識和技能培訓,不斷提高業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。同時,要引入競爭機制,定期進行考評,擇優(yōu)上崗。

5.加強對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的指導和監(jiān)督

首先,要加大對內(nèi)部控制管理實施的推進力度,財政部門和行業(yè)協(xié)會要在不斷完善內(nèi)部控制法規(guī)的基礎上,采取一定的措施加大內(nèi)部控制實施力度,強制企業(yè)管理著對內(nèi)部控制效果作出保證,強制注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行評審,切實引導企業(yè)實施內(nèi)部控制,不斷提高經(jīng)營管理水平。其次,加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是緊密相聯(lián)的,內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督內(nèi)部控制的主要方式,要定期對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的健全性、符合性和有效性進行審查和評價,及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié),切實完善貨幣資金內(nèi)部控制制度。

參考文獻:

[1]財政部財會{2007}7號關于《企業(yè)內(nèi)部控制―基本規(guī)范》.

[2]竇永強.企業(yè)實施貨幣內(nèi)部控制規(guī)范存在的問題與對策.論壇,2007,11.

第3篇

【關鍵詞】會計穩(wěn)健性；國有控股上市公司；過度投資；制約作用

國有企業(yè)改革的不徹底，國有控股上市公司中政府對經(jīng)理層、公司對政府、公司對債權人的契約關系仍未完全理順，呈現(xiàn)出薪酬管制、政府干預和債務軟約束的治理特征，這些仍不明確的契約安排使國有控股上市公司的問題和信息不對稱比較突出，由此引發(fā)的過度投資很普遍。過度投資指資金被用于凈現(xiàn)值為負的新投資項目，或者不主動從已處于凈現(xiàn)值為負的項目中退出，甚至盲目進行多元化投資。過度投資行為使得許多生產(chǎn)要素和資源被浪費，企業(yè)風險也增加很多，企業(yè)價值被損壞，廣大股東、債權人等利益相關者的利益也被損害。本文從影響公司投資行為的一個新的角度——會計穩(wěn)健性來研究對國有控股上市公司過度投資的制約作用。

一、會計穩(wěn)健性原則與過度投資行為治理的研究概況

Basu(1997)[1]關于會計穩(wěn)健性的定義在學術界還比較認可即“會計人員在財務報告中對于好消息的確認比壞消息的確認有更高程度的標準”，即在事項基本確定發(fā)生的情況下才確認“好消息”，或者采取在后續(xù)一段期間內(nèi)確認“好消息”帶來的收益；而應盡早積極的確認“壞消息”帶來的損失。會計穩(wěn)健性是會計處理的一項基本原則和會計信息的一個重要特征，其產(chǎn)生的最重要的契約原因是為了合理分配管理層、股東和債權人之間的利益沖突Watts，1993)[2]。會計穩(wěn)健性是一項可以協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各契約參與方之間的利益沖突、使契約得以有效執(zhí)行的機制，有助于顯著減少信息不對稱條件下各契約參與方的機會主義行為和道德風險；此外，穩(wěn)健性能夠約束管理層的機會主義行為，降低成本(Watts，2003)[3]。目前我國對于會計穩(wěn)健性的研究還主要集中在會計穩(wěn)健性的影響因素，如銀企關系、股權性質(zhì)和結構、董事會特征等對會計穩(wěn)健性的影響(朱茶芬、李志文，2008[12]；孫錚等，2005[11]；劉運國等，2010[14]；黎文靖，2009[13])。此外，我國在金融危機的宏觀背景及新準則與國際會計趨同的背景下，有些學者研究公允價值計量方法與會計穩(wěn)健性原則的權衡(姜國華、張然，2007[15]；毛新述、戴德明，2009[17]；張榮武、伍中信，2010[17])。雖然目前已有很多文獻研究會計穩(wěn)健性，但關于會計穩(wěn)健性的經(jīng)濟后果的研究的文獻還很少。

在完美資本市場上，信息是完全對稱的，企業(yè)會將資金投資于所有凈現(xiàn)值為正的項目，不會存在過度投資行為（Jensen，Meckling，1976）[4]。但在現(xiàn)實中，由于信息不對稱、委托問題以及管理層“帝國建造”等原因，過度投資在企業(yè)中很普遍。國內(nèi)外對于過度投資的研究主要集中在過度投資產(chǎn)生的原因、過度投資影響及制約因素及過度投資的計量方法等，而當前重點和難點是過度投資制約因素的研究。當前主要是從公司治理的各個角度來研究過度投資的制約，如從債務契約、薪酬契約、獨董制度、所有權結構、自由現(xiàn)金流量等角度進行的研究。

二、會計穩(wěn)健性對我國國有控股上市公司過度投資的制約作用的理論分析

國有控股上市公司中管理者的過度投資行為，必然損害外部投資者利益，導致所有者和管理者之間的利益沖突。這些沖突并不能完全通過契約來解決，因為并不存在完全的契約，以及考慮到契約的成本問題。因此，在不完全契約條件下，這些沖突可以用公司治理機制來減緩。為了有效監(jiān)督國有控股上市公司，可驗證的會計信息被外部利益相關者需要。而財務報告系統(tǒng)的關鍵來源是可驗證信息，這些信息有利于評價和監(jiān)督管理層的戰(zhàn)略和決策（Watts，Zimmerman，1986）[5]。國內(nèi)外已經(jīng)有學者對會計信息質(zhì)量在公司治理中的作用進行了研究。如Biddle、Hilary（2006）[6]、李青原（2009）[18]均發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量會計信息能通過監(jiān)督和改善契約，降低逆向選擇和道德風險來提高公司運作效率。而高質(zhì)量的財務報告系統(tǒng)必須具有穩(wěn)健性。

會計穩(wěn)健政策的采用，一方面使得企業(yè)經(jīng)理人面臨比較高的違約風險，增強了其報酬降低、聲譽受損、或公司被接管及被董事會解雇的可能性，增加了經(jīng)理人實施機會主義行為的成本，減弱了經(jīng)理與股東的委托沖突；另一方面，由于會計盈余中包含了由于穩(wěn)健而確認更多的損失，使得股東或債權人能夠非常及時的獲知經(jīng)理人經(jīng)營決策中已發(fā)生虧損的信息，減弱信息不對稱程度，因而無效投資發(fā)生時，股東或債權人能夠更及時遏制經(jīng)理人因過度投資而帶來的成本（Watts，2003b[3]；Ball et al，2005[7]）。