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第1篇

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)崗位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息一旦失真危害極大，它不僅違反了會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則，還直接影響了國(guó)家稅收。這與會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著密切的關(guān)系。為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就必須嚴(yán)格制定會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制、嚴(yán)格內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因（一）會(huì)計(jì)法規(guī)不完善，會(huì)計(jì)管理體系不完備在我國(guó)，雖然近年已相繼修訂了《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，但由于經(jīng)營(yíng)者法制觀念淡薄，有關(guān)規(guī)定不配套，執(zhí)法環(huán)境欠佳及執(zhí)論文法者本身素質(zhì)低下，對(duì)違規(guī)違紀(jì)者懲罰不力等因素，會(huì)計(jì)法律規(guī)范的執(zhí)行仍不理想。但就現(xiàn)有會(huì)計(jì)管理法規(guī)、會(huì)計(jì)管理體系而言，還存在理念滯后，規(guī)定內(nèi)容空泛，監(jiān)管手段不明確等局限。（二）企業(yè)自我約束，自我完善機(jī)制不健全一方面是國(guó)家宏觀調(diào)控力度有所削弱，另一方面則是企業(yè)管理民主化程度不高，會(huì)計(jì)行為透明度不夠，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低，真實(shí)與否，很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)，這就不可避免的要留下隱患。（三）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高企業(yè)在人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業(yè)還沿用計(jì)劃體制下的管理方法致使素質(zhì)差的下不去，素質(zhì)高的上不來(lái)。企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高也不夠重視，致使其素質(zhì)、技能較低，發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤。如亂用會(huì)計(jì)科目、隨意改變帳戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量工作混亂。尤其近幾年會(huì)計(jì)制度中增加新的內(nèi)容較多，如無(wú)形資產(chǎn)、增值稅等給會(huì)計(jì)核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。

二、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部管理制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對(duì)維護(hù)會(huì)計(jì)工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。（一）盡快制定并完善具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并繼續(xù)完善會(huì)計(jì)制度首先，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門(mén)又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，以便使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所確定的會(huì)計(jì)空間盡量與利益空間相吻合。其次，應(yīng)遵循科學(xué)合理的制定程序，草案頒布應(yīng)經(jīng)過(guò)反復(fù)討論，征求意見(jiàn)應(yīng)擴(kuò)大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴(yán)格。嚴(yán)格執(zhí)法是治理會(huì)計(jì)信息失真的重要環(huán)節(jié)。從法律上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員形成約束，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，或者利用虛假的憑證、帳表進(jìn)行偷稅、漏稅，損害國(guó)家、公眾利益的行為，就要依法嚴(yán)肅處理，做到打假不手軟，包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處罰。（二）改進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制解決會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵便是如何改變會(huì)計(jì)人員的工作受制于經(jīng)營(yíng)者，真正落實(shí)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。1、會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制，即會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)直接由國(guó)家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)人員由國(guó)家委派，統(tǒng)一管理，作為國(guó)家利益的代表，代表國(guó)家監(jiān)督企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，具有單一身份。這一管理模式在上海浦東新區(qū)實(shí)施后取得了較明顯的成效。其具體作法就是設(shè)立具有法人性質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)所，隸屬政府直接領(lǐng)導(dǎo)，服務(wù)所人員實(shí)行招聘，經(jīng)過(guò)考核擇優(yōu)錄用，被錄用人員的人事關(guān)系，工資關(guān)系由服務(wù)所統(tǒng)一管理。企事業(yè)單位需要會(huì)計(jì)人員，一律向服務(wù)所申請(qǐng)，由服務(wù)所派出會(huì)計(jì)人員，提供有償服務(wù)。2、財(cái)務(wù)總監(jiān)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)制是由一具有特定人員執(zhí)行的，為保護(hù)所有者利益，通過(guò)直接參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作組織，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度完善了會(huì)計(jì)管理體制，使會(huì)計(jì)的雙重監(jiān)督職能得以真正落實(shí)。財(cái)務(wù)總監(jiān)的存在會(huì)使財(cái)務(wù)總監(jiān)與企業(yè)負(fù)責(zé)人之間相互制約、相互牽制、共擔(dān)責(zé)任，同時(shí)會(huì)抑制任何一方權(quán)力的過(guò)分膨脹。在兩者之間會(huì)形成及時(shí)性、經(jīng)常性、有效性、自覺(jué)性的特點(diǎn)。所以說(shuō)，財(cái)務(wù)總監(jiān)制是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力舉措。3、會(huì)計(jì)人員申訴制度和會(huì)計(jì)主管任免審批制度。財(cái)政部門(mén)在會(huì)計(jì)管理上應(yīng)發(fā)揮其重要作用，可考慮建立和完善會(huì)計(jì)人員申訴制度和會(huì)計(jì)主管任免審批制度，并以法令形式頒布。企業(yè)任免會(huì)計(jì)主管須向財(cái)政部門(mén)提交任免意見(jiàn)書(shū)，說(shuō)明原因。會(huì)計(jì)主管如有不同意見(jiàn)，同樣可以申訴。不服會(huì)計(jì)爭(zhēng)議裁決的，可以向上一級(jí)財(cái)政部門(mén)申訴。

三、全面提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)首先，作為新世紀(jì)的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該具備發(fā)揮基礎(chǔ)的品質(zhì)，立足崗位，踏實(shí)苦干。在此基礎(chǔ)上，優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員還要勇于打破傳統(tǒng)觀念的束縛，銳意進(jìn)取，為我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的改革和發(fā)展奉獻(xiàn)自己的力量。其次，會(huì)計(jì)人員還要具備扎實(shí)深厚的業(yè)務(wù)知識(shí)，如國(guó)際上通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)掌握相關(guān)專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，如一般商業(yè)知識(shí)，財(cái)政、金融、國(guó)際貿(mào)易、貨幣銀行學(xué)和人力資源管理學(xué)等。第三，培養(yǎng)終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，提高職業(yè)道德修養(yǎng)。當(dāng)今社會(huì)發(fā)展迅速，各門(mén)學(xué)科的知識(shí)更新速度加快，會(huì)計(jì)的法規(guī)準(zhǔn)則也在不斷發(fā)展，中國(guó)的會(huì)計(jì)制度要和國(guó)際接軌，改變是必然的，會(huì)計(jì)人員只有具備終身學(xué)習(xí)的意識(shí)和再學(xué)習(xí)的能力，不斷接受再教育，才能適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著密切的關(guān)系。

【參考文獻(xiàn)】

1、虞文鈞《企業(yè)內(nèi)部控制制度》上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2002年5月

2、朱元午會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性與可靠性的兩難選擇《會(huì)計(jì)研究》2004年7月

第2篇

【論文摘要】:加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，確保企業(yè)改革和國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健推進(jìn)的重要條件。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展在客觀上對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了越來(lái)越高的要求。近年來(lái)，國(guó)家以財(cái)政部的名義向社會(huì)公布的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查結(jié)果，曝光了一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，有的問(wèn)題甚至很?chē)?yán)重，在很大程度上影響了政府宏觀調(diào)控質(zhì)量和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。按照黨的十七大提出的"健全現(xiàn)代企業(yè)制度"的有關(guān)要求，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督，已經(jīng)到了迫在眉睫、刻不容緩的程度。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及原因

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)形式

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的集中表現(xiàn)，其具體形式五花八門(mén)、錯(cuò)綜復(fù)雜，主要可以歸納為：

1.資產(chǎn)不實(shí)。主要有人為隨意虛增資產(chǎn)；資產(chǎn)損失未進(jìn)行及時(shí)處理，如期末不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，該處理的存貨損失不處理，虛增資產(chǎn)；資產(chǎn)應(yīng)攤未攤，如待攤費(fèi)用、低值易耗品等不攤銷(xiāo)或少攤銷(xiāo)，虛增資產(chǎn)；少提折舊以虛增（減）資產(chǎn)。

2.所有者權(quán)益不實(shí)。一些企業(yè)為了擴(kuò)大影響和提高企業(yè)信譽(yù)，注冊(cè)資金很大，而實(shí)收資本長(zhǎng)期不到位，甚至有的企業(yè)隨意抽逃資金，形成資本空殼；有的任意高估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，虛增資本公積。

3.利潤(rùn)不實(shí)，主要有多計(jì)收入。一些企業(yè)為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)、追求政績(jī)，采取多結(jié)轉(zhuǎn)收入的辦法；另一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了逃稅，采取隱瞞轉(zhuǎn)移收入、多列支費(fèi)用、多轉(zhuǎn)成本，企業(yè)為了達(dá)到少繳所得稅等各項(xiàng)稅金的目的，擠占虛列成本費(fèi)用。

4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。一些企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，也造成了會(huì)計(jì)信息失真。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)不夠，《會(huì)計(jì)法》貫徹落實(shí)得不到位。雖然新《會(huì)計(jì)法》頒布以后，普遍對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了《會(huì)計(jì)法》的培訓(xùn)，但應(yīng)該看到，有相當(dāng)一部分人學(xué)習(xí)不認(rèn)真。同時(shí)，《會(huì)計(jì)法》的貫徹落實(shí)是一個(gè)過(guò)程，致使企業(yè)沒(méi)有真正按照《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的要求規(guī)范會(huì)計(jì)工作。

2."委托-"制的固有缺陷。企業(yè)所有者將經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的權(quán)利委托給經(jīng)營(yíng)者，是一種典型的"委托-"制。由于委托人和人之間存在效用不一致、信息不對(duì)稱(chēng)和契約不完備等特性，從而形成了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在原因。

3.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)主體行為日益多樣化，會(huì)計(jì)程序和技術(shù)方法不斷科學(xué)化，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。然而，企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)理論缺乏系統(tǒng)地學(xué)習(xí)，對(duì)會(huì)計(jì)的核算原則、方法認(rèn)識(shí)不全，理解不透，在實(shí)際操作中經(jīng)常出現(xiàn)這樣或那樣的錯(cuò)誤，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

二、對(duì)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的建議

針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的問(wèn)題，作者建議要千方百計(jì)采取措施加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督。其目的是通過(guò)懲治違紀(jì)、糾正失誤、治理失真、嚴(yán)肅法紀(jì)來(lái)促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（一）加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的政府監(jiān)管力度

在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中始終占有主導(dǎo)地位，即使是在實(shí)現(xiàn)公司制改造的上市公司或非上市公司中，國(guó)家控股企業(yè)也占多數(shù)。在國(guó)有控股企業(yè)中，國(guó)有股的比例一般都在70%以上。因此，政府作為投資者和所有者，理所當(dāng)然地是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者。政府一方面出于研究制定和調(diào)整完善政策的需要，要獲取充分依據(jù)；另一方面，要了解和監(jiān)控企業(yè)執(zhí)行財(cái)會(huì)、財(cái)政、稅收政策情況，以維護(hù)所有者合法權(quán)益，使國(guó)有資產(chǎn)良性運(yùn)行，發(fā)揮最佳經(jīng)濟(jì)效益。另外，我國(guó)證券市場(chǎng)雖然已經(jīng)發(fā)展多年，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，差距還很大，機(jī)構(gòu)投資者相對(duì)較少。上市公司中，國(guó)家股和國(guó)有法人股占的比重相對(duì)較大，分散的投資者力量不突出，他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的影響和牽制力不是很大。因此，作為政府部門(mén)的證券管理機(jī)構(gòu)，在證券市場(chǎng)既是上市公司會(huì)計(jì)信息的主要使用者，也是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范、監(jiān)管的職能機(jī)構(gòu)。

因此，最關(guān)心企業(yè)會(huì)計(jì)信息的是政府及其有關(guān)部門(mén)，他們最能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息施加影響，同時(shí)也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督的主體。財(cái)政部門(mén)是政府的經(jīng)濟(jì)綜合職能部門(mén)，是會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管者，這在新《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)規(guī)章制度中已有明確規(guī)定。因此，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量的規(guī)范、監(jiān)督和管理，是財(cái)政部門(mén)義不容辭的工作職責(zé)。各級(jí)政府要建立監(jiān)督檢查制度，財(cái)政等會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)要定期對(duì)企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和其他財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)檢查，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)檢查制度化、規(guī)范化和法制化。

（二）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)和執(zhí)業(yè)監(jiān)管

以質(zhì)量求信譽(yù)、以信譽(yù)求發(fā)展是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)賴(lài)以生存的基礎(chǔ)。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外一批知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所由興到衰、直至消亡的例證，往往是毀于注冊(cè)會(huì)計(jì)師失信問(wèn)題，這也為我們敲響了警鐘。加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律誠(chéng)信體系建設(shè)，提高其執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑之一。

1.逐步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)體系。從會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)入手，著力解決好注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)抓業(yè)務(wù)和抓職業(yè)道德"一手硬"、"一手軟"的問(wèn)題，通過(guò)開(kāi)展多種形式的職業(yè)道德規(guī)范教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使廣大從業(yè)人員增強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)和職業(yè)自律意識(shí)，使之能規(guī)范執(zhí)業(yè)，正確披露企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，更好地行使社會(huì)監(jiān)督職責(zé)。

2.加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管體系建設(shè)。會(huì)計(jì)行政管理部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)要按照分工，認(rèn)真履行職責(zé)。會(huì)計(jì)行政管理部門(mén)側(cè)重嚴(yán)把審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所入門(mén)關(guān)口，對(duì)不符合規(guī)定條件的堅(jiān)決不予審批；行業(yè)協(xié)會(huì)側(cè)重嚴(yán)把注冊(cè)會(huì)計(jì)師入門(mén)關(guān)口，嚴(yán)肅考試制度，嚴(yán)肅查處弄虛作假騙取注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的行為，對(duì)年檢不合格的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要撤銷(xiāo)注冊(cè)。

3.建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)體系。制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，并據(jù)此定期對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)結(jié)果通過(guò)新聞媒體向社會(huì)公布，為政府部門(mén)、企業(yè)選用會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供信息平臺(tái)，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法經(jīng)營(yíng)，誠(chéng)信執(zhí)業(yè)，使當(dāng)前存在的出具虛假審計(jì)驗(yàn)資報(bào)告、賣(mài)牌子賣(mài)章子賣(mài)簽字、濫設(shè)分支機(jī)構(gòu)、掛名兼職、跨所執(zhí)業(yè)、抵毀同行、以個(gè)人名義掛牌為他人舉辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有損行業(yè)形象的行為得到有效遏制。

（三）多措并舉，完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制

1.推行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和會(huì)計(jì)委派制。對(duì)國(guó)有企業(yè)采取財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和會(huì)計(jì)委派制的辦法以控制企業(yè)內(nèi)部人造假等行為，是克服"委托-"制缺陷的有效措施。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制和會(huì)計(jì)委派制，能有效地降低監(jiān)督成本，避免經(jīng)營(yíng)失敗的突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)，形成在產(chǎn)權(quán)明晰基礎(chǔ)上的三權(quán)分立、各司其職、相互制衡的運(yùn)行機(jī)制。

第3篇

在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下，一方面，由于道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，管理層可能為了追求自身利益最大化而過(guò)度投資;另一方面，由于逆向選擇問(wèn)題的存在，過(guò)高的外部融資成本可能導(dǎo)致企業(yè)投資不足。無(wú)論是投資過(guò)度還是投資不足，都會(huì)降低投資質(zhì)量，影響資本市場(chǎng)的資源配置效率。那么，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高是否能夠減少投資不足和投資過(guò)度的現(xiàn)象呢?Biddleetal．對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了研究。他們認(rèn)為，如果會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高，一方面可以提高股東對(duì)管理層投資行為的監(jiān)督能力，減少過(guò)度投資行為;另一方面可以降低公司的信息不對(duì)稱(chēng)程度，降低外部融資成本，減少投資不足的現(xiàn)象。［7］他們的研究結(jié)果表明，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以減少具有過(guò)度投資傾向(具體表現(xiàn)為現(xiàn)金余額小、資產(chǎn)負(fù)債率高)公司的投資額，提高具有投資不足傾向(具體表現(xiàn)為現(xiàn)金余額大、資產(chǎn)負(fù)債率低)公司的投資額，同時(shí)還可以減少企業(yè)實(shí)際投資額與預(yù)期投資額之間的偏差。綜上所述，現(xiàn)有研究結(jié)果表明，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以降低企業(yè)的資本成本，提升企業(yè)價(jià)值，提高資本市場(chǎng)的資源配置效率，而且信息不對(duì)稱(chēng)程度越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就越重要。

會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的衡量方法

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則第一章第四條明確指出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，以有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。因此，簡(jiǎn)單地說(shuō)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該有助于報(bào)表使用者客觀地評(píng)價(jià)過(guò)去，科學(xué)地預(yù)測(cè)未來(lái)。現(xiàn)有研究對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的衡量方法有直接方法和間接方法兩大類(lèi)。直接衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方法包括對(duì)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量的衡量、對(duì)現(xiàn)金流量質(zhì)量的衡量和對(duì)年度報(bào)告的直接評(píng)分等。

應(yīng)計(jì)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)重要組成部分，反映了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量利潤(rùn)之間的差異，也是會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷在利潤(rùn)表上的直接反映。現(xiàn)有研究結(jié)果表明，管理層可能通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)影響報(bào)告利潤(rùn)，從而影響利潤(rùn)質(zhì)量，因此，管理層主觀操縱的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)大小通常被用來(lái)衡量企業(yè)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的質(zhì)量。在這個(gè)基礎(chǔ)上，Jones試圖通過(guò)對(duì)公司歷史和同行業(yè)影響應(yīng)計(jì)利潤(rùn)因素(包括營(yíng)業(yè)收入的變化和固定資產(chǎn)水平等)的分析來(lái)估計(jì)企業(yè)本年度正常的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，進(jìn)而得出企業(yè)本年管理層可能通過(guò)會(huì)計(jì)政策空間操縱的非正常的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(稱(chēng)為可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn))，并且以可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的大小來(lái)衡量利潤(rùn)質(zhì)量。［8］隨后，Teoh，WelchandWong進(jìn)一步將應(yīng)計(jì)利潤(rùn)劃分為流動(dòng)性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和非流動(dòng)性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)兩部分。他們認(rèn)為，管理層對(duì)流動(dòng)性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的操縱空間更大，因此，他們以流動(dòng)性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的質(zhì)量來(lái)衡量會(huì)計(jì)利潤(rùn)的質(zhì)量。［9］后來(lái)的學(xué)者從不同的方面對(duì)Jones的模型［8］進(jìn)行了改進(jìn)，如Kothari等人。［10］DechowandDichev則從另外一個(gè)角度來(lái)衡量應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的質(zhì)量，即將營(yíng)運(yùn)資本轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力(簡(jiǎn)稱(chēng)DD模型)。他們認(rèn)為，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的主要作用之一就是調(diào)整不同會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量，以更好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但是，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目需要對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)和判斷，因此，估計(jì)誤差越小，其質(zhì)量就越好。［11］Francisetal．［4］在DechowandDichev［11］的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，考慮了營(yíng)業(yè)收入變化和固定資產(chǎn)水平對(duì)流動(dòng)性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的影響。Wysochi則對(duì)DD模型的適用性進(jìn)行了進(jìn)一步的分析和討論，并且提出了改進(jìn)建議。［12］

前述研究主要從應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的質(zhì)量角度來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，除此以外，大多數(shù)學(xué)者還發(fā)現(xiàn)，管理層除了可能利用會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用空間來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)以外，還可能通過(guò)調(diào)整正常的經(jīng)營(yíng)行為來(lái)干預(yù)企業(yè)的報(bào)告利潤(rùn)。如Roychowdhury發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可能通過(guò)提高銷(xiāo)售折扣的方式來(lái)增加收入，通過(guò)增加產(chǎn)量的方式來(lái)降低產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，通過(guò)減少可操控性支出(如研發(fā)費(fèi)和廣告費(fèi)等)的方式來(lái)降低期間費(fèi)用等，這些方式可以暫時(shí)提高企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但是可能會(huì)降低企業(yè)的長(zhǎng)期獲利能力。因此，可以用非正常的低經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、非正常的高生產(chǎn)成本和非正常的低可操控性支出來(lái)衡量企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量。［13］財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表以外，還包括大量的報(bào)表附注和補(bǔ)充信息。因此，僅僅用利潤(rùn)這個(gè)綜合指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量尚顯不足，還應(yīng)該全面評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的其他信息質(zhì)量。一些學(xué)者也在這方面進(jìn)行了探討。如LangandLundholm用美國(guó)財(cái)務(wù)分析師協(xié)會(huì)的公司信息委員會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)級(jí)，即財(cái)務(wù)分析師對(duì)企業(yè)整套信息披露政策的評(píng)價(jià)來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量;［14］Botosan用美國(guó)證券投資協(xié)會(huì)的公司自愿性信息披露評(píng)級(jí)來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量;［15］Li用公司年報(bào)的可讀性(以每句話(huà)中的單詞數(shù)量和每個(gè)單詞中的音節(jié)數(shù)量來(lái)衡量)和年報(bào)的長(zhǎng)度等來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。［16］

在某些研究設(shè)計(jì)中，現(xiàn)有學(xué)者也用高質(zhì)量信息披露對(duì)相關(guān)利益人決策的影響后果來(lái)間接衡量公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。如利用會(huì)計(jì)利潤(rùn)與股票收益率之間的相關(guān)性、未來(lái)盈余反應(yīng)系數(shù)、知情交易評(píng)分、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)偏差、股票收益率的波動(dòng)性等來(lái)間接衡量會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。綜上所述，由于會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量無(wú)法直接觀測(cè)，因此，只能采用不同的估計(jì)和判斷方法來(lái)進(jìn)行衡量。但是，估計(jì)和判斷通常是建立在一定的研究假設(shè)基礎(chǔ)之上的，這樣就可能存在一定的誤差，這就需要根據(jù)研究目的對(duì)不同的研究方法進(jìn)行分析并相互補(bǔ)充，以盡量提高研究結(jié)果的穩(wěn)定性和可靠性。

提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的途徑

現(xiàn)有研究結(jié)果表明，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的途徑包括改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、改善會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境、完善會(huì)計(jì)信息的披露方式、充分發(fā)揮信息中介(包括審計(jì)師和機(jī)構(gòu)投資者)的作用、完善公司治理結(jié)構(gòu)等。

(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否存在質(zhì)量差異，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否意味著高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，現(xiàn)有學(xué)者對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了探討。如Barth比較了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之間的質(zhì)量差異。她用不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)衡量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，即衡量高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)是盈余管理較少、虧損確認(rèn)更及時(shí)、價(jià)值相關(guān)性更高。她發(fā)現(xiàn)，雖然采用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更好，但是，如果將交叉上市的公司在本國(guó)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，則無(wú)論調(diào)整為按照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的數(shù)字，還是調(diào)整為按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的數(shù)字，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都沒(méi)有出現(xiàn)顯著差異。［17］Barth，Landsman，Lang比較了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美國(guó)以外的其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。她們采用與Barth相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量衡量方法，發(fā)現(xiàn)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更好;而且公司在采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)有所提高。［18］也就是說(shuō)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。Daskeetal．以市場(chǎng)流動(dòng)性、資本成本和托賓Q的變化來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的變化，比較了26個(gè)強(qiáng)制執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家在執(zhí)行以后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的差異。他們發(fā)現(xiàn)，平均來(lái)看，這些國(guó)家在執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，市場(chǎng)流動(dòng)性都得到了提高。但是，只有在法律體系健全、執(zhí)行效果良好的國(guó)家，才會(huì)發(fā)現(xiàn)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資本成本和權(quán)益市值價(jià)值的積極影響。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境可能會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。［19］EccherandHealy比較了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的質(zhì)量差異，他們用應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與未來(lái)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不優(yōu)于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此外，對(duì)于擁有國(guó)際投資者的公司來(lái)說(shuō)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面沒(méi)有顯著差異，但是對(duì)于只有國(guó)內(nèi)投資者的公司來(lái)說(shuō)，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量要優(yōu)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。［20］

(二)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

在有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究中，大多數(shù)學(xué)者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，所在國(guó)的法律環(huán)境等因素可能會(huì)直接影響準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，還有學(xué)者探討了勞動(dòng)力市場(chǎng)環(huán)境對(duì)管理層會(huì)計(jì)決策的可能影響。如Desaietal．考察了公司進(jìn)行報(bào)表重述以后，勞動(dòng)力市場(chǎng)對(duì)相關(guān)高管的懲罰機(jī)制。他們發(fā)現(xiàn)，公司在進(jìn)行報(bào)表重述以后，其高管的離職率會(huì)提高，而且離職高管的新工作會(huì)變差(如新公司的規(guī)模會(huì)更小、薪資水平會(huì)下降等)。［21］他們的研究結(jié)果表明，勞動(dòng)力市場(chǎng)的懲罰機(jī)制可能會(huì)制約管理層的盈余管理行為，從而間接提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(三)信息披露方式與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

Huntonetal．采用實(shí)驗(yàn)研究的方法，發(fā)現(xiàn)即使是相同的會(huì)計(jì)信息，如果信息披露方式不同，那么可能會(huì)有不同的信息披露質(zhì)量。［22］他們的研究結(jié)果表明，管理層認(rèn)為報(bào)表和報(bào)表附注中披露的信息含量是不同的。相同的信息如果出現(xiàn)在報(bào)表(表體)中，管理層就認(rèn)為投資者能夠關(guān)注并解讀其隱含信息，因此就不會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)方法或?qū)嶋H業(yè)務(wù)來(lái)人為地調(diào)節(jié)報(bào)告利潤(rùn)。反之，如果相關(guān)信息出現(xiàn)在報(bào)表附注中，管理層就認(rèn)為投資者不會(huì)關(guān)注或者解讀相關(guān)信息，其盈余管理的可能性就會(huì)增加。也就是說(shuō)，管理層似乎認(rèn)為投資者能夠看透報(bào)表中披露的信息，卻無(wú)法仔細(xì)閱讀報(bào)表附注中披露的相關(guān)信息。這個(gè)研究結(jié)果表明，會(huì)計(jì)信息的披露方式可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。

(四)信息中介與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

在資本市場(chǎng)中，最主要的信息中介就是審計(jì)師、財(cái)務(wù)分析師和機(jī)構(gòu)投資者。如FanandWong發(fā)現(xiàn)，在法制環(huán)境有待健全的國(guó)家，審計(jì)師可以發(fā)揮公司治理的職能，提高會(huì)計(jì)信息的可信度。他們發(fā)現(xiàn)，問(wèn)題比較嚴(yán)重、經(jīng)常進(jìn)行權(quán)益再融資的公司更愿意與國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作(即聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師)，而相比其他公司，聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師則提高了這些公司的市場(chǎng)價(jià)值。［23］Bushee討論了機(jī)構(gòu)投資者對(duì)提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的作用。他將機(jī)構(gòu)投資者分為投機(jī)型機(jī)構(gòu)投資者和非投機(jī)型機(jī)構(gòu)投資者兩大類(lèi)。其中，投機(jī)型機(jī)構(gòu)投資者通常采用動(dòng)量交易策略，其投資組合變動(dòng)較快，更加關(guān)注短期利益;而非投機(jī)型機(jī)構(gòu)投資者則會(huì)關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期績(jī)效，其投資的持有時(shí)間通常較長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督能力也較強(qiáng)。他發(fā)現(xiàn)，如果公司投機(jī)型機(jī)構(gòu)投資者的持股比例較高，公司就更有可能通過(guò)減少研發(fā)費(fèi)支出來(lái)提高短期利潤(rùn)，避免利潤(rùn)下降;反之，如果非投機(jī)型機(jī)構(gòu)投資者的比例較高，公司通過(guò)降低研發(fā)支出來(lái)提高利潤(rùn)的可能性就會(huì)減小。［24］

(五)公司治理與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量